Доходы от реализации, это совокупность поступаемых денежных средств на расчетный счет организации, либо проводимые через кассу наличные деньги, от реализуемой продукции (товарооборота), оказываемых услуг, предлагаемых работ, а так же имущественных прав (обладанием и распоряжение, соответственно и пользование имуществом: движимым и недвижимым, при заключении между двумя Сторонами договора).
Доходами от реализации признаются (глава 25 НК РФ) полученная выручка:
Порядок доходов определяется ст. 248, 249 НК РФ. Выручка может выражаться как в денежной, так и в натуральной форме, бухучет и налоговой ведется на всех уровнях поступления денежных средств, подробно об этом в ст. 271, 273 НК РФ.
Существуют определенные особенности с дефиницией вырученной прибыли от реализации для единичных лиц, обязанных уплачивать налоги, и некоторых видов доходов от реализации, которые связаны с возникающими отдельно обстоятельствами.
Полученное в дар имущество, не является доходом, учитываемым в налогообложение компании, в том случае, если по истечению текущего года оно не было переоформлено на третьих лиц.
Эти и другие пункты, описанные в ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами предприятия.
Главная цель каждой компании на рынке – это получение весомой прибыли, которая будет покрывать все расходы, возникающие в процессе деятельности. Применяя те или иные методы расчета доходов от реализации в динамике, реально оценить эффективность финансовой и хозяйственной деятельности предприятия и в последующем устранить недочеты и повысить уровень продаж.
ЦхV = В, где Ц – это цена на единицу продукции, V – объем реализации, а В – выручка.
Если товар не один, то в расчете будет учитываться каждая позиция.
Ц₁ х V₁+ Ц₂хV₂….п = В (общая).
Чистая прибыль – это вычет всех налогов и понесенных затрат.
Все доходы , которые получила организация, можно условно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст.249- 250 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
На доходы от реализации;
Внереализационные доходы (п. 1 ст. 248НК РФ).
Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249НК РФ).
К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).
Например, внереализационными доходами являются:
Полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250НК РФ);
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
Проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ);
Доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);
Кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ);
Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ);
Перечень внереализационных доходов, установленный ст.250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения . Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:
Имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
Взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
Имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). - других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.
Классификация доходов в налоговом учете
Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
На доходы от реализации;
Внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).
К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).
Перечень доходов, освобожденных от налогообложения представлен в ст. 251 НК РФ. К ним относят доходы в виде:
Имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
Взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
Имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);
Капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);
Других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли является закрытым и расширению со стороны налогоплательщика не подлежит. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.
Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Во-первых, это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.
При этом не имеет значения, кто произвел оплату за проданную вами продукцию (работы, услуги). Например, это может сделать третье лицо, у которого с покупателем был проведен зачет встречных обязательств.
Во-вторых, указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ).
При этом суммы НДС, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка признается полученной исходя из метода признания доходов и расходов в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. ст. 271, 273 НК РФ).
При применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.
Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), право собственности на результаты выполненных работ, оказанных услуг - с момента приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ). При этом момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.
Но договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности. В этом случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с условиями договора.
Например, договор может содержать условие о том, что право собственности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента такой оплаты (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ). Если у продавца нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации, момент перехода права собственности во внимание не принимается. То есть, такой доход признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы.
То есть, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.
Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).
Если же доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).
Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, которые в настоящее время утратили свою силу.
В соответствии с которыми были предусмотрены следующие способы распределения доходов:
Равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;
Путем распределения дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно по этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88).
Таким образом, на практике может быть использован один рассмотренных выше способов или налогоплательщик вправе установить иной экономически обоснованный метод.
Но принципы и методы, на основании которых будут распределяться доходы от реализации, утверждаются в учетной политике.
Доходы от реализации исчисляются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений главы 25 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта.
Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения.
При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.
Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения.
Внереализационные доходы – любые доходы, прямо не отнесенные к доходам от реализации нормами ст. 249 НК, их открытый перечень приведен в ст. 250 НК РФ.
|
Виды внереализационных доходов |
Дата признания внереализационных доходов при методе начисления |
|
Доходы от долевого участия в других организациях |
Дата поступления денежных средств на расчётный счёт (в кассу) налого- плательщика |
|
Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся в следствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБРФ |
Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
|
Доходы от сдачи имущества в аренду | |
|
Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации |
Дата осуществления расчётов в соответствии с условиями заключённых договоров или предъявленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо |
|
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам |
Последний день отчётного периода, либо дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) |
|
Доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов |
Последний день отчётного (налогового) периода |
|
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав |
Дата подписания сторонами «Акта приёмки-передачи имущества (приёмки-сдачи работ, услуг)» |
|
Доходы в виде безвозмездно полученных денежных сумм |
Дата поступления денежных средств на расчётный счёт (в кассу) |
|
Доход прошлых лет, выявленный в отчётном (налоговом) периоде |
Дата выявления дохода |
|
Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю |
Дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении с ней операции, а также последний день текущего месяца |
|
Доходы в виде суммовой разницы |
У налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся доходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары и имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (имущественных прав). У налогоплательщика- покупателя суммовая разница признаётся доходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товаров (имущественных или иных |
|
Доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, используемых не для производственных целей |
Дата подписания сторонами «Акта приёмки-передачи имущества» |
|
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств |
Дата составления «Акта ликвидации амортизируемого имущества», оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учёта |
|
Доходы в виде суммы задолженности (обязательства) перед кредиторами, списанные в связи с истечением срока исковой давности |
Дата признания внереализационных доходов Налоговым Кодексом не установлена. Возможный момент признания дохода – дата распоряжения руководителя организации о списании кредиторской задолженности |
|
Доходы в виде стоимости излишков товарно- материальных ценностей и прочего имущества, которое выявлено в результате инвентаризации |
Дата признания внереализационных доходов Налоговым Кодексом не установлена. Возможный момент признания дохода – дата распоряжения руководителя организации об оприходовании излишков и отражение их в составе доходов |
|
Доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок |
Момент признания установлен ст. 301– 305 НК РФ |
|
Доходы в виде стоимости продукции СМИ, подлежащих замене или возврату, либо при списании такой продукции |
Дата признания внереализационных доходов Налоговым Кодексом не установлена |
|
Доходы от доверительного управления имуществом |
Последний день отчётного (налогового) периода |
При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав.
Поступления, полученные от клиентов в счет оплаты товаров, работ или услуг принято называть доходами от реализации. Проще говоря, это результат последовательных действий компании, направленных на продажу некоего продукта в рамках ее коммерческой деятельности и в конечном счете на получение прибыли от бизнеса в целом.
Отражение доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете проводится по похожим принципам.
С точки зрения главы 25 Налогового кодекса доходами от реализации признаются выручка от продажи товаров, работ, услуг, причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Аналогичным образом учитывается и выручка от реализации имущественных прав (статья 249 Налогового кодекса).
В свою очередь выручка от продажи товаров, работ или услуг - это поступления в уплату за эти товары, работы или услуги, причем данные расчеты могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Последнее актуально для случаев, когда компания закрывает сделку бартерной операцией, то есть в оплату, например, продажи собственных товаров принимает оказание ответных услуг от того же контрагента. В этой ситуации, несмотря на отсутствие фактической денежной оплаты товаров, их стоимость, «закрытая» услугами покупателя, будет признаваться доходами от их реализации.
Дата получения доходов от реализации с точки зрения налога на прибыль может определяться двумя способами: по методу начисления и по кассовому методу. В первом случае главенствующая роль отводится моменту передачи клиенту товаров, выполнению работ или факту оказания услуг. Оплаты от покупателя может еще и не быть, но доход от реализации компания уже обязана учесть для целей расчета налога на прибыль. При кассовом методе доход определяется, как раз наоборот, по дате поступления денежных средств от контрагента.
При применении упрощенной системы налогообложения доходы от реализации включаются в налоговую базу также по кассовому методу, то есть на дату получения фактической оплаты от клиента (статья 346.17 Налогового кодекса).
В бухгалтерском учете доходы от реализации - это доходы по обычным видам деятельности. Определение таких поступлений приводится в ПБУ 9/99: доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Данное понятие неразрывно связано с видом бизнеса, который осуществляет компания, и часто связана с заявленными в ЕГРЮЛ кодами ОКВЭД . Дополнительные поступления, которые не относятся к обычным видам деятельности, с точки зрения бухучета идентифицируются, как прочие доходы . Поэтому доходы от реализации в налоговом и бухгалтерском учете все же могут немного различаться. К примеру, если передача во временное пользование собственного имущества компании является у нее официально прописанным видом деятельности, то доходы от реализации таких услуг будут являться поступлениями по обычным видам деятельности в бухучете. Если этот вид деятельности не заявлен, то такие доходы попадут в прочие, однако с точки зрения налогового учета все равно будут оставаться доходами от реализации.
Также нужно отметить, что в бухгалтерском учете доходы по обычным видам деятельности, как, впрочем, и прочие виды доходов определяются по условному методу начисления, то есть учитываются по дате выставления клиенту первичных учетных документов на передачу товаров, оказание услуг или выполнение работ. Соответственно авансы, полученные от контрагентов в счет предстоящих поставок, в бухгалтерском учете и при использовании метода начисления для определения налога на прибыль к доходам не относятся.
