Существует определенный алгоритм, по которому бухгалтерия предприятия каждый месяц производит учет заработной платы каждого сотрудника. Состоит он всего из 4 этапов и выглядит следующим образом:
По кредиту отражают начисления заработной платы, а по дебету указывают все исчисления из нее (НДФЛ и прочее). Чаще всего такие проводки связанные с оплатой труда датируются последним числом месяца или в день выдачи или перевода.
Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.
Это быстро и бесплатно !
Для того чтобы внести детальную ясность о бухгалтерских проводках и учете, следует дать определение и разобраться в предназначении «Плана счетов». К слову, именно он являться нормативным документом утвержденный приказом Министерства финансов РФ. Кстати, существует определенная инструкция по его применению, которая также была утверждена Министерством финансов.
Если говорить простым языком, то План счетов это своего рода список всех возможных счетов, которые применяются в бухгалтерии. Здесь же, в этом документе, к каждому из них есть описание и список корреспондентских счетов. Корреспондентские, это своего рода отдельные составляющие, между которыми в бухгалтерском учете происходят передвижения денежных накоплений. То есть именно те, где бухгалтера осуществляют проводки.
Также стоит отметить, что все счета имеют свой уникальный номер, который впоследствии учитывается и указывается в первичной документации, в специальных графах , к примеру, если говорить в рамках данной темы, то номер корреспондентских счетов будет писаться на платежных ведомостях, расходном и приходном ордере и так далее. А также такие номера можно найти и на регистрах бухгалтерского учета.
Как правило, заработная плата сотрудников списывается с себестоимости продукции, поэтому с 70 корреспондируют, такие счета как:
Тогда проводка будет выглядеть как Д (дебет) 29 (25,44 или др.) К (кредит) 70.
Причем принцип проводки также зависит от специфики компании. То есть, проводка может осуществляться на общую сумму выплат по ЗП, а может отражать выплаты каждому сотруднику в отдельности.
Удержания из заработной платы, как уже отмечалось выше в бухгалтерском учете проходит по дебету 70. Существует несколько видов удержаний. Как правило, они делятся на следующие группы:
Таким образом, удержания так и или иначе производятся со всех работников. Ведь НДФЛ взимается согласно законодательству с каждого, кто числится в компании. В Российской Федерации НДФЛ составляет 13% от общей суммы оплаты труда. 68 счет, отвечающий за налоги и прочие сборы, как раз и является корреспондентским, для проводки с НДФЛ.
Получается Д70 К68.
Однако, существуют и другие случаи удержаний, к примеру, если удержания происходят по исполнительному листу в пользу третьего лица, то получается Д70 К76.
Здесь важно запомнить один принцип, всегда при проводке операций с удержанием меняется счет по кредиту.
Первое, что необходимо уточнить, это то, что страховые взносы не начисляются и не удерживаются из заработной платы сотрудника. Поэтому, в данном случае 70 никак не участвует.
Страховые взносы платит руководитель компании. Вообще, раньше, страховые взносы носили иное наименование – единый социальный налог или ЕСН.
Страховые взносы платятся на медицинское, пенсионное и социальное страхование. Причем в 2011 году помимо изменение наименования, изменился и процент выплат. На сегодняшний день он составляет 30%.
ЕСН состоит из:
Страховые взносы или зарплатные налоги, отражаются на себестоимости продукции, именно поэтому по дебету используется 20 (25, 29,26,44), а не 70. Для корреспонденции используют 69, который отвечает за социальное страхование и обеспечение.
Итак, 4-ый, последний этап учета ЗП. К моменту выплаты заработной платы. Бухгалтер уже отразил на 70 счете ЗП по кредиту, и удержал НДФЛ все с того же 70. Разница между этими суммами и является зарплатой сотрудника, которую он получит.
Для того чтобы отразить оплату труда сотрудников используют 50 «Касса» или 51, если речь о безналичных выплатах. Все зависит от способа выплаты ЗП на предприятии, он может быть, как наличный, так и на банковскую карту.
Проводка будет выглядеть следующим образом: Д70 К50 или Д70 К51.
Теперь следует поподробнее рассказать о самом важном счете 70м. как уже было отмечено выше он используется для начисления заработной платы и удержания с нее вычетов (НДФЛ и пр.). 70 счет, наряду с 80, 01,41 и 10 является синтетическим.
Другими словами, он содержит в себе общие показатели денежных средств и коммерческих операций. То есть в контексте данной темы, можно сделать вывод о недостатке такого счета. Ведь в проводке нельзя отразить задолженность предприятия перед каким-либо одним сотрудником.
Однако, не стоит деть поспешных выводов. Если счет синтетический, то для записи используют номинальное денежное выражение. Таким образом, 70 выражается в рублях.
Другие аналитические счета, созданы для того, чтобы детализировать информацию. Грубо говоря, именно аналитические счета необходимы для раскрытия информации о конкретных операциях, процессов и так далее. Всегда между аналитическим и синтетическим счетом есть связь.
Причем остатки и обороты по аналитическому счету должны быть равны остаткам и оборотам синтетического. Грубо говоря, в синтетическом счете содержится аналитический. Примером тому и является 70С. Ведь он скрывает в себе данные по каждому из сотрудников. Содержание данных будет зависеть от правил установленных в компании о ведении регистра.
Если разложить 70 счет на кредит и дебет, то получим следующее:
В зависимости от занимаемой должности и от отдела используют свой корреспондентский счет:
Итак, рекламное агентство «Ретранс» выплачивает сотрудникам ЗП за сентябрь 2015 года. В этой фирме не принято, делать проводки по каждому из сотрудников, а заработная плата здесь выплачивается через кассу. Сумма оплаты труда в компании за год не более 600-700 тыс. руб.
30.09.2015:
О сущности заработной платы, ее видах и формах, а также особенностях документального оформления ее начисления и выплаты мы рассказывали в . Об основных проводках по заработной плате расскажем в настоящем материале.
Для обобщения информации о расчетах по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Счет этот активно-пассивный, т. е. допускает наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. При учете расчетов с персоналом по оплате труда остаток счета 70 в бухгалтерском учете по дебету означает излишне выплаченные средства работнику, по которым он становится должником работодателя. Кредитовое сальдо по счету 70 на определенную дату - это задолженность работодателя по выплате заработной платы работникам. Аналитический учет расчетов по оплате труда на счете 70 ведется в разрезе каждого работника.
Начисление заработной платы работникам отражается по дебету счетов учета затрат и других источников и кредиту счета 70. Счет по дебету в указанной корреспонденции будет зависеть от того, кому и за что заработная плата начисляется.
К примеру, начислена заработная плата рабочим основного производства: проводка Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 70.
В проводках по начислению заработной платы кроме дебета счета 20 могут участвовать следующие счета:
Ведущие бухгалтерский учет заработной платы торговые организации учтут начисление зарплаты по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Начисление отпускных за счет средств созданного ранее резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
При начислении зарплаты проводки по дебету могут включать не только счета учета затрат и резерва, но и учета имущества. К примеру, начисление заработной платы работников, занятых монтажом основного средства, будет отражено:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 70.
А заработная плата работников, непосредственно занятых заготовлением материалов:
Дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — Кредит счета 70.
При этом проводки по начислению заработной платы и взносов с зарплаты в части дебета счетов будут аналогичными. Это значит следующее: по дебету какого счета была начислена заработная плата, по дебету этого же счета будет отражено начисление страховых взносов. А кредит счета в данном случае будет один: счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Так, к примеру, начисление страховых взносов с заработной платы работников основного производства будет отражено: Дебет счета 20 — Кредит счета 69.
При выплате заработной платы дебетуется счет 70 и кредитуются счета учета денежных средств.
Так, выдача зарплаты из кассы: проводка Дебет счета 70 — Кредит счета 50 «Касса».
При перечислении на счет работника в банке (в т.ч. на зарплатную карту): Дебет счета 70 — Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Не полученная вовремя зарплата допонируется:
Дебет счета 70 — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Возврат в кассу излишне выплаченной зарплаты: проводка Дебет счета 50 — Кредит счета 70.
Из зарплаты работников ежемесячно удерживается НДФЛ - налог на доходы физических лиц. Ряд доходов физических лиц не подлежат налогообложению, список этих доходов приведен в ст. 217 Налогового кодекса.
Налоговым вычетам в НК РФ посвящены статьи 218-221. Не буду их пересказывать, отмечу лишь, что налоговые вычеты - это по сути дела льготы, предоставленные работникам, благодаря этим вычетам уменьшается сумма заработной платы, облагаемая налогом, тем самым уменьшается и сам налог.
Стандартные вычеты , используемые при расчете заработной платы следующие:
Чтобы работодатель учитывал эти вычеты, работник должен написать заявление на получение стандартного вычета (см. ).
Удерживается НДФЛ из заработной платы проводкой Д70 К68 , где сч. 68 именуется «Расчеты по налогам и сборам».
Зарплатными налогами я условно назвала налоги с зарплаты, ранее называемые ЕСН - единый социальный налог, теперь их именуют страховые взносы. Страховые взносы платит работодатель в ПФР, ФСС и ФФОМС на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.
В 2011 г. ЕСН был переименован в страховые взносы и его процент увеличился резко с 26% до 34%, что было существенным ударом по большинству мелких и средних предприятий. Сейчас этот процент уменьшен до 30% и введена дополнительная ставка 10% для зарплаты, превышающей в 2013г. 568 тыс. рублей. Но опять же данные ставки действуют до конца 2013 г. С 2014 г. планируется очередные изменения, о которых можно почитать .
Итак, в 2014 г., если общая сумма зарплаты до 624 тыс. руб. , то общий процент страховых взносов составляет 30% , страховые взносы состоят из:
Взнос в ПФР, в свою очередь, состоит из:
Если общая сумма зарплаты с начала года свыше 624 тыс. руб. , то процент страховых взносов на выплаты свыше этой суммы составляет 10% . Все эти 10% платятся в ПФР, причем для лиц любого возраста все эти 10% составляют страховую часть пенсии.
В рамках этой статьи рассмотрены страховые взносы в общем стандартном случае, мы не рассматриваем страховые взносы ИП и лиц, занимающихся частной практикой, а также пониженные тарифы для отдельных категорий плательщиков. Это уже тема для отдельной статьи. А для раскрытия темы учета заработной платы на предприятии указанных процентных ставок будет достаточно.
Страховые взносы рассчитали, теперь нужно отразить их в бухгалтерском учете с помощью проводок.
Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, товаров в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Проводка Д20 (44) К69 .
После того, как зарплата начислена по кредиту сч. 70, а по дебету сч. 70 удержан НДФЛ, оставшуюся часть з/пл выплачиваем работникам. Выплаты, как правило, производятся . Поэтому проводка по выплате зарплаты следующая: Д70 К50 .
Для закрепления информации по учету заработной платы на предприятии в следующей статье разберем пример расчета, начисления и выплаты заработной платы, а также начисление страховых взносов.
Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех выплат, осуществляемых организацией своим работникам, предусмотрен .
На нем учитываются все расчеты с персоналом:
По кредиту в проводках счёта 70 отображаются суммы задолженности предприятия/организации перед работником, по дебету – уменьшение такой задолженности вследствие осуществления выплат заработной платы либо других причитающихся работникам сумм в соответствии с законодательством, или возникновения задолженности работника перед предприятием.
Аналитические счета к счету 70 могут открываться по группам работников (по подразделениям) и по каждому работнику отдельно.
Основные корреспондирующие счета к счёту 70 при начислении зарплаты определяются видом деятельности предприятия (организации):
При начислении пособий используются счета, предназначенные для расчётов с внебюджетными фондами (). При начислении отпускных и сумм выплат вознаграждений за выслугу лет используется , и т.д.
Все перечисленные начисления производятся по дебету указанных счетов и по кредиту счёта 70.
Смотрите пошаговую инструкцию по начислению и выплате зарплаты в 1С 8.3:
Основные по начислению зарплаты:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20 (23, 25, 26, 29) | 70 | Проводка: начислена заработная работникам основного производства (вспомогательного, обслуживающего, работникам управления и обслуживания цехов и предприятия в целом) | 150000 | Справка-расчёт |
| 44 | 70 | Начислена зарплата работникам предприятия торговли или сферы обслуживания | 60000 | Справка-расчёт |
| 69 | 70 | (по болезни, производственной травме, беременности и родам и т.п.) | 20000 | Справка-расчёт |
| 91 | 70 | Начислена зарплата работникам, занятых в сфере деятельности, не относящейся к обычной для предприятия (например, обслуживание объектов, переданных в аренду) | 30000 | Справка-расчёт, договор аренды |
| 96 | 70 | Начислены выплаты работникам за счет резерва предстоящих расходов и платежей (отпускные, вознаграждения за выслугу лет, и пр.) | 40000 | Справка-расчёт |
| 97 | 70 | Начислена зарплата работникам, занятым на работах, отнесенных к расходам будущих периодов (разработка и испытания новой продукции, научные исследования, исследования рынка, и т.п.) | 35000 | |
| 99 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам предприятия, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий, катастроф, аварий, стихийных бедствий и др. | 15000 | Справка-расчёт, акт выполненных работ |
Предприятие (организация) в случае нехватки денежных средств может частично оплачивать труд работников в натуральной форме, но такие расчеты не должны превышать 20% от начисленной суммы оплаты труда. При оплате труда продукцией собственного производства она учитывается по рыночным ценам в соответствии со ст. 40 НК РФ. НДФЛ и ЕСН с выплат работникам в натуральной форме уплачивается на общих основаниях исходя из рыночной стоимости продукции либо иных выданных работникам материальных ценностей.
Данные проводки отражаются по дебету счёта 70 и кредиту соответствующих счетов. Они показывают уменьшение задолженности организации перед работниками по заработной плате.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 70 | 50 | Проводка по выдаче из кассы заработной платы | 254500 | Расчётно-платёжная ведомость, расходный кассовый ордер |
| 70 | 51 | Перечислена зарплата на счета сотрудников в банке (банковские карты) с р/с предприятия | 50000 | Справка-расчёт, платёжное поручение, договор с банком |
| 70 | 68.01 | Удержан НДФЛ с зарплаты работников | 45500 | Справка-расчёт |
| 70 | 71 | Удержана с зарплаты работника не возвращённая им ранее сумма, выданная под отчёт | 2500 | Авансовый отчёт работника |
| 70 | 73 | Удержана с работника сумма возмещения причиненного им материального ущерба | 5500 | |
| 70 | 75 | Приобретение работниками акций предприятия в счёт заработной платы | 20000 | Заявления работников, решение общего собрания акционеров |
| 70 | 76 | Удержания из зарплаты работников в пользу третьих лиц (членские и страховые взносы, алименты, погашение задолженности по коммунальным платежам, др. выплаты по решению суда, и т.д.) | 10000 | Справка-расчёт |
| 70 | 94 | Удержана сумма материального ущерба с установленных виновных лиц | 5000 | Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба |
В соответствии с ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Сумма аванса не должна быть меньше окладов или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца. Схема выплаты аванса показана на рис. 1.
Рис. 1. Порядок и сроки выплаты аванса.
Удержания из заработной платы могут проводиться исключительно в случаях, предусмотренных законодательством. Ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на размер удержаний из зарплаты:
Продолжим тему учета заработной платы, начатую в . Сегодня написанную ранее информацию закрепим на практике, рассмотрим пример начисления заработной платы.
На нашем предприятии пятеро работников, необходимо рассчитать и начислить им зарплату, допустим, за месяц май, в котором 21 рабочий день.
Для расчета заработной платы нам понадобятся данные об установленном для каждого работника окладе, причитающихся им вычетах по НДФЛ и количество отработанных дней в мае. Кроме того, пригодятся сведения о суммарной, начисленной с начала года зарплате.
Данные по работникам:
Фамилия работника | Оклад | Вычеты | Количество отработанных дней в мае |
| 70000 | 2 детей | ||
| 20000 | 500 руб., 1 ребенок | ||
Никифоров | 24000 | 3000 руб., 2 детей | |
| 16000 | 2 детей | ||
| 16000 | 500 руб., детей нет |
Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все месяцы полностью, районный коэффициент в нашем примере расчета зарплаты примем равным 15%. Напомню, что данные об отработанных днях берутся из табеля учета рабочего времени, образец этого документа можно найти .
Рассмотрим первого работника Иванова.
1) Определяем оклад за отработанное время
В мае он отработал 20 дней из положенных 21.
Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные дни / 21 = 70000 *
Иванову начислена зарплата = 70000 * 20 / 21 = 66667 руб.
2) Определяем положенные вычеты
С начала года ему был начислен оклад в размере 322000 руб., поэтому вычеты на детей ему уже не полагаются. Напомню, что детские вычету действуют до тех пор, пока заработная плата работника, рассчитанная с начала календарного года, не достигла величины 280 000 руб.
3) Рассчитываем заработную плату с учетом районного коэффициента
Зарплата = 66667 + 66667 * 15% = 76667 руб.
4) Считаем НДФЛ
НДФЛ = (Начисленная зарплата - Вычеты) * 13% = (76667 - 0) * 13% = 9967 руб.
5) Рассчитываем зарплату, которую мы выплатим работнику:
Зарплата к выплате = Начисленная зарплата - НДФЛ = 76667 - 9967 = 66700 руб.
Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.
Все расчеты по расчету и начислению зарплаты всем пяти работникам сведены в таблицу ниже:
| ФИО | Зарплата с начала года | Оклад | Отраб. дней в мае | Оклад за отраб. время | Начисл. зарплата | Вычеты | НДФЛ (Оклад - Вычеты) * 13% | К выплате |
Иванов | 322000 | 70000 | 20 | 66667 | 76667 | 0 | 9967 | 66700 |
Петров | 92000 | 20000 | 21 | 20000 | 23000 | 1900 | 2743 | 20257 |
Никифоров | 110400 | 24000 | 21 | 24000 | 27600 | 5800 | 2834 | 24766 |
Бурков | 73600 | 16000 | 21 | 16000 | 18400 | 2800 | 2028 | 16372 |
Крайнов | 73600 | 16000 | 10 | 7619 | 8762 | 500 | 1074 | 7688 |
Итого | 154429 | 18646 | 135783 |
На практике при расчете и начислении зарплаты заполняется первичный документ - расчетная ведомость форма Т51, образец которой можно скачать .
По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной зарплаты, и зарплаты, предназначенной для выплаты.
Про было подробно написано в предыдущей статье, рассчитаем их для данного примера.
Взнос в ПФР = итоговая начисленная зарплата * 22% = 154429 * 22% = 33974.
Взнос в ФСС = итоговая начисленная зарплата * 2,9% = 154429 * 2,9% = 4478.
Взнос в ФФОМС = итоговая начисленная зарплата * 5,1% = 154429 * 5,1% = 7876.
Итого сумма страховых взносов = 33974 + 4478 + 7876 = 46328.
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
Начисленная зарплата списана на себестоимость продукции, услуг, товаров |
|||
Учтен НДФЛ |
|||
Выплачена заработная плата работника |
|||
Начисленные страховые взносы списаны на себестоимость продукции, услуг, товаров. |
На этом пример расчета и начисления заработной платы работникам закончен. Напомню, что для выплаты зарплаты необходимо заполнить первичный документ – либо отдельно и
