Товары, услуги, работы приобретены для операций, облагаемых НДС;
2) – приняты к учету; 3) – имеется счет-фактура.
Ежеквартально до 20 числа следующего месяца в налоговую инспекцию предъявляется «Декларация по НДС» за квартал.
Задание на дом: Написать проводки и определить сумму НДС к платежу в бюджет.
Тема 5: «Учет материально производственных запасов»
Вопрос 5.1 «Понятие производственных запасов, их классификация»
Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда , используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
По роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные .
Основные - предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Сырьем является продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства (древесина, уголь, нефть, лен, зерно), а материалами - продукты обрабатывающей промышленности (металл, ткани, бумага). Полуфабрикаты представляют собой материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не ставшие еще готовой продукцией.
К вспомогательным относятся такие предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы). В составе вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Топливо различают в зависимости от его использования: на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).
Ктаре и тарным материалам относят предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки.
Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.
Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Например , номенклатурный номер чугуна передельного, первого сорта может иметь вид: 2101001
чугун передельный, первый сорт
Группа черных металлов
Вопрос: 5.2 «Документальное оформление движения МПЗ»
Поступление производственных запасов.
Производственные запасы могут поступать от поставщиков, от собственных производств (основного и вспомогательного) в качестве полноценных предметов труда или отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств, приобретаться подотчетными лицами организации.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы:
- Счета, счет – фактуры, сертификаты.
- Транспортные документы (железнодорожные, водные, воздушные накладные, товарно – транспортные накладные.)
- На оплату может быть выставлено платежное требование для акцента.
Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласие на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов.
Квитанции транспортных организаций передают экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор по доверенности принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется К оммерческий акт , который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения груза экспедитору выдают Наряд и Доверенность , в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия, сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют Приходными ордерами. Приходный ордерподписывают заведующий складом и экспедитор.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет Акт о приемке материалов , который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки ).
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно – или многострочными Требованиями – накладными , которые выписывают цехи – сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха – сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании Акта об оприходованииматериальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Выбытие материалов.
Отпуск материалов в производство оформляют в соответствии с утвержденными
формами документов: Требованиями-накладными, Лимитно - заборными картами, Актами.
Документальное оформление движения инструментов
Инструменты и приспособления отпускают со склада в кладовую по установленным нормам отпуска. Возможны варианты в документальном оформлении.
ü I вариант. Любое перемещение инструментов оформляют документами:
Получение – требованиями или лимитно - заборными картами;
Выбытие – требованиями, накладными, актами.
ü II вариант. Оформление производится лишь при первом отпуске инструментов в эксплуатацию. Используется метод постоянного запаса или обменного фонда . Последующие движения инструментов производят путем обмена износившегося на новый.
Выдача инструментов на рабочие места в длительное пользование производят в соответствии с технологическими картами и оформляется лицевой карточкой на каждое рабочее место.
ü III вариант. При выдаче инструментов в кратковременное пользование применяют марочную систему оформления. Выдают по инструментальным маркам . Инструментальные марки изготавливают из металла, где набивают номер работника.
Возможны два варианта списания.
I вариант. Составление Акта на списание и ликвидацию на рабочем месте.
II вариант. На рабочем месте оформляется Акт выбытия и весь износившийся инструмент собирают на специальном складе. Распоряжением руководителя создается комиссия , которая изучает дефекты, возможность дальнейшего использования инструментов, рекомендуют варианты списания и возможные взыскания с материально-ответственных лиц (виновных). Руководитель утверждает Акт по списанию инструментов. Полностью не пригодные к эксплуатации предметы утилизируются.
На ликвидацию – утилизацию составляетсяАкт ликвидации.
Особенности учета спецодежды и спецоснастки. Предприятие может выбрать способ ведения учета спецоснастки и спецодежды на счете 01 или на счете 10.
· Если решено вести учет на счете 10 «Материалы», то применяют субсчета:
10.10«Спецоснастка и спецодежда на складе »
10.11«Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации ».
При передаче в эксплуатацию производят запись Д 10.11 К 10.10 - по учетной стоимости.
ü Стоимость переданной в эксплуатацию спецоснастки погашается двумя способами:
линейным или способом списания стоимости пропорционально объему продукции .
ü Стоимость спецодежды погашается только линейным способом. Д 20, 23 К10.11
· Если принято в учетной политике решение вести учет на счете 01«Учет ОС», и срок использования более 12 месяцев, то объекты стоимостью до 10 000 рублей списывают в момент передачи в эксплуатацию проводкой: Д 20, 23 К 01 .
Если срок использования более 12 месяцев и стоимость более 10 000 рублей, то эти объекты включаются в состав амортизируемого имущества (см. учет ОС.) Д 20, 23 К 02
Спецодежда, обувь и предохранительные приспособления (респираторы, маски) выдаются работникам по нормам, если это предусмотрено законодательством РФ. На каждого работника заводится лицевая карточка с указанием положенного перечня, срока носки и выписывается Требование для получения на складе. Спецодежда является собственностью предприятия и подлежит возврату при истечении срока носки или при увольнении.
Спецодежда коллективного пользования закрепляется за рабочим местом в специальной карточке с пометкой «дежурная » и передается с одной смены в другую.
Задание на дом : Изготовить схему документальное оформление движения материалов.
Повторить вопрос «Оценка материалов» - ПБУ № 5/01 «Учет МПЗ»
Вопрос: 5.3 «Складской учет производственных запасов»
Производственные запасы организации хранятся на складах, в кладовых, где размещаются по видам, группам, размерам и сортам на стеллажах и полках. Складские помещения должны быть оснащены исправными весоизмерительными приборами..
Учет производственных запасов на складе ведется, заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом. С ним заключается договор о полной материальной ответственности.
На малых предприятиях, имеющих небольшую номенклатуру материальных ценностей, можно функции заведующего склада возложить на работников, связанных с использованием материалов - мастеров, бригадиров, начальников производств.
Количественно-сортовой учет производственных запасов ведется материально ответственными лицами одним из методов :
ü Более рационально вести учет материалов с использованием вычислительной техники .
ü При Оперативно - бухгалтерском (сальдовом) метод учет МПЗ ведут в карточках складского учета или книгах . Записи в карточках производятся на основании первичных документов (приходных ордеров, требований- накладных, лимитно-заборных карт ) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов. Остатки из карточек складского учета переносятся в Сальдовые ведомости. Итоги сальдовых ведомостей сравнивают с данными учета материаловбухгалтерии . Количественно-суммовой учет МПЗ в бухгалтерии не ведут.
В прошлом этот метод был самый распространенный.
ü Метод учета производственных запасовпо отчетам материально ответственных лиц предусматривает ведение количественно-сортового учета материальных ценностей только на складе или в цехе .Ежемесячно материально ответственные лица представляют в бухгалтерию материальные отчеты , в которых показывают данные об остатках, поступлении и расходе всех производственных запасов в количественном исчислении. В бухгалтерии производится таксировка и подсчет итогов в денежном выражении материальных отчетов, после чего они становятся регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями.
Вопрос: 5.4 «Синтетический учет производственных запасов»
Учет производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Для учета предназначен счет 10 «Материалы», счет Активный, по дебету отражают поступление материалов, по кредиту выбытие материалов. Жизненный цикл производственных запасов в организации составляют следующие этапы: поступление - выдача в производство - возврат из производства .
Поступление материалов - Д счета 10 «Материалы» запись производится на основании первичных документов:
Приходных ордеров Д 10 К 60
Д 19 К 60 поступление от поставщиков,
Д 10 К 91 от ликвидации ОС,
Д 10 К 15 поступление от поставщиков, если используется счет 15,
Д 10 К 20,23 возврат из производства,
Д 10 К 71 закупка материалов подотчетным лицом.
Производственные запасы в организации могут быть отпущены: на производство продукции, обслуживание производства и управление им, на исправление брака в производстве, непроизводственные нужды, реализованы на сторону, переданы в совместную деятельность и др.
Запись по К сч.10«Материалы» производят на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований- накладных и др .) или составленных на их основе «Ведомостей распределения материалов » в Дебет счетов по учету затрат:
Д счета 20 – отпущены материалы на изготовление продукции К 10
Д счета 23 – цехам вспомогательного производства К 10
Д счета 26 – на управление предприятием в целом К 10
Д счета 28 – на исправление производственного брака К 10
Д счета 29 - материалы, отпущенные на непроизводственные нужды К 10
Д 91.2 К 10 Реализованные на сторону и переданные в совместную деятельность материалы При этом по реализованным материалам начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, который отражается
Д 91.НДС К 68 «Расчеты с бюджетом».
Задание на дом: Произвести необходимые расчеты.
1.Расшифровать проводки : Д 15 К 60 27 500+ содержание?
Д 19 К60 ? содержание?
Д 10 К 15 20 000+ содержание?
Д 16 К 15 ? содержание?
Д 20 К 10 12 000+ содержание?
Д 20 К 16 ? содержание?
Определить фактическую себестоимость материалов, отпущенных в производство.
2.Решить пример: Д 20 К10 8 000+ Д20 К 16 ? определить сумму
еслиотклонений
Д 10 К 15 120 000+, Д 16 К 15 48 000+,
Сальдо 15 счета 70 500+ 16 счета 18 600+
3.Недостача материалов 2 800, НДС 18%, взыскать продажную стоимость 5 000.
(НДС от покупной стоимости.)
4. Недостача материалов 4300, НДС 18%, взыскать покупную стоимость с НДС.
(НДС от покупной стоимости.)
Тема: 6 «Учет основных средств»
Вопрос 6.1 «Понятие и классификация основных средств»
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам : отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Ø Группировка основных средств по отраслевому признаку - промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.
Ø По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства и непосредственные основные средства.
Ø По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительных и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитическогоучета.
Ø По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
Ø В зависимости от имеющихся прав на объекты О.С. подразделяются на:
ü - Объекты основных средств , принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
ü - Объекты основных средств , находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; (например здание техникума находится в оперативном управлении.)
ü - Объекты основных средств , полученные в аренду .
Например: В структуру основных средств Центральной трубной базы на праве собственности входят: - Здания, сооружения, капитальные вложения;
Машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент и инвентарь;
Транспортные средства и прочие основные средства.
Для целей налогообложения основные средства делят по амортизационным группам (10 групп) в соответствии со статьей 258 НК РФ.
Вопрос 6.2 « Методы оценки основных средств»
Поступление основных средств.
 |
|||||||
 |
|||||||
 |
|||||||
«Переоценка основных средств»
Стоимость ОС, принятых к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
Стоимость О.С., принятых к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Изменение первоначальной стоимости О.С. допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.
Предприятие может не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Вопрос 6.3 « Документальное оформление движения основных средств»
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре Акт (накладную) приемки – передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
Акт приемки – передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в Инвентарные карточки основных средств. Акт утверждает руководитель организации.
Поступившие на склад оборудование для установки оформляют Актом о приемке оборудования. Передачу оборудования монтажным организациям оформляютАктом приемки – передачи оборудования в монтаж .
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют Актом приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов.
Внутренние перемещение основных средств из одного цеха (Производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют Актом (накладной) приемки передачи основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют Актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – Актом на списание автотранспортных средств.
Вопрос 6.4 «Аналитический учет основных средств.»
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект , под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
При вводе в эксплуатацию каждому объекту присваивается инвентарный номер , который наносят на объект несмываемой краской или навешивают жетон.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение, при выбытии - причину.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки – передачи, технических паспортов и др .) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств.
Вопрос 6.5 «Амортизация основных средств»
1. Стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
2. По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
4. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств со стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован контроль за их движением. (В налоговом учете с 01.01.2011 не амортизируются ОС свыше 40 000 )
5. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
а) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной ) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20% (100%:5).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 x 20:100).
б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с з аконодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения , равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условием договора финансовой аренды не выше 3.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100%:5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений равна
40 тыс. руб. (100 000 x 40:100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года и составит 24 тыс. руб. = (100 - 40 ) x 40:100). В третий год эксплуатации амортизация составит 12,4 тыс. руб. = (60 - 24 ) x 40:100) и т.д.
в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и соотношения,
в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта,
а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс.руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере - 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс.руб.,
во второй год – 4/15, что составит 40 тыс. руб.,
в третий год – 3/15, что составит 30 тыс. руб.
в четвертый - 2/15, в пятый год 1/15.
6. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
7. По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение работы организации в отчетном году.
Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс.руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 % (100% : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 x 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году. 20 тыс.: 7 =
8. При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
г)Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км, стоимостью 280 тыс.руб. За год пробег должен составить 50 тыс.км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит
1 тыс. рублей (50 тыс.км x 280 000: 400 тыс.км).
9. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:
Ø ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
Ø ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Ø нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
10. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Пример . Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью
40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120 000 – (120 000 x 3:5) + 40 000 и нового срока полезного использования 4 года.
11. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.
12. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
13. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. 14. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
При начислении амортизации по объектам основных средств производят записи на счетах бухгалтерского учета:
20, 23, 25, 26, 44,29 и др. 02 «Амортизация основных средств»
Любой производственный процесс сопровождается приобретением, хранением и использованием материальных ценностей, к числу которых относятся инструменты. После отработки установленного изготовителем срока службы, они утрачивают свою функциональность. Ввиду активного применения инвентаря для обеспечения производства продукции, возможен досрочный его износ.
Списание непригодных инструментов
Аварии и стихийные бедствия могут также стать причиной ветхости или непригодности инвентаря для дальнейшей эксплуатации. Если инструмент не подлежит восстановлению, то дальнейшее хранение его и учет на балансе бессмысленны, что должно стать причиной инициации мероприятия по списанию объекта. Оно должно быть правильно документально обосновано и оформлено.
Все материальные ценности субъекта хозяйствования учтены в его финансовой документации. Поэтому просто выкинуть непригодный для эксплуатации предмет невозможно. При первой же инвентаризации ценностей будет выявлена недостача, а главному бухгалтеру предъявят претензии о недостоверности бухгалтерского учета.
Инструменты, пришедшие в негодность, необходимо снять с учета посредством списания. Процедура регламентирована нормами правовых источников. Ее компетентное проведение позволяет исключить несоответствие в различных формах отчетности.
Чтобы не допустить хищения имущества предприятия, для реализации процедуры списания необходимо привлечь группу специалистов, отнесенных распорядительной документацией к комиссии. Она формируется из председателя комиссии и ее членов. Представители организации документально подтверждают факт невозможности дальнейшей эксплуатации инструментов ввиду его порчи, а также количество инвентаря, которое подлежит списанию.
Обязательным элементом процедуры списания является составление соответствующего акта, свидетельствующего о факте события и об обоснованных причинах его инициации. Количество инструментов и их идентифицирующая информация, отображены в приходной документации. Правильно оформленный акт на списание оборудования, пришедшего в негодность, позволяет вести достоверный бухгалтерский учет. Своевременно проведенное списание снижает налоговую нагрузку на предприятие.
Приказ о создании комиссии
Ответственным сотрудникам рекомендуется проводить ревизию материальных ценностей субъекта предпринимательской деятельности один раз в месяц. Выявленные инструменты, которые невозможно эксплуатировать в будущем периоде, подлежат списанию при условии, что они официально поставлены на учет. Если причиной непригодности инвентаря являются не производственная деятельность, а воздействие внешних обстоятельств на объект, то в акте необходимо отобразить документальное подтверждение события.
Читайте также: Отчет о движении денежных средств форма 4
Акт списания удостоверяет факт использования материальных ценностей или приведения их в результате определенных событий в неработоспособное состояние.
Он свидетельствует о снятии с учета предмета, который впоследствии не может быть использован для решения производственных задач. Материальные ценности – это предметы, приобретенные субъектом хозяйствования за счет собственного финансирования операции покупки. Они могут быть использованы для реализации предпринимательских идей при создании продукции, а также для удовлетворения нужд предприятия.
Приказ о списании
Отличительной чертой материальных ценностей, является факт приобретения их за средства субъекта хозяйствования. Одной из их многочисленных разновидностей, являются инструменты. Они применяются для удовлетворения нужд компании или для обеспечения производственного процесса.
В процессе эксплуатации все инструменты изнашиваются, в результате чего становится нецелесообразно их дальнейшее использование, что является причиной их списания.
Акт, свидетельствующий о снятии с учета материальной ценности, должен отображать идентифицирующую о ней информацию, причину проведения мероприятия, а также количество и стоимость списываемых предметов. В документе должны быть отражены реквизиты, позволяющие интерпретировать документ с конкретным субъектом предпринимательства, а также дата его составления. Документация является основанием для оформления справки бухгалтером, позволяющей снять предмет с учета.
Нормативно-правовые источники не предусматривают утвержденную форму бланка, однако уполномоченные органы выдвигают свои требования к его оформлению. За образец акта списания материальных ценностей, пришедших в негодность, можно принять типовую форму документа. На его основе рекомендуется разработать шаблон, который может быть использован конкретным предприятием в соответствии с его порядком ведения и учета документооборота.
К акту необходимы приложения обосновывающей документации. Основным документом считается накладная. Она свидетельствует о получении в собственность инвентаря, а также о внутреннем его перемещении и о выдаче материально-ответственному лицу. В его интересах инициирование снятие с учета непригодного к использованию предмета.
Инициатором мероприятия по снятию с учета инструмента является заинтересованное лицо, в материальной ответственности которого он закреплен. Для реализации процедуры списания, ему необходимо оформить докладную записку на имя руководителя предприятия о необходимости списания материалов. Она является основанием для составления внутренней распорядительной документации о создании комиссии, проведения расследования целесообразности снятия с учета ценности и, в случае актуальности события, оформления акта.
Акт списания
Акт на списание инструмента, пришедшего в негодность, необходимо оформлять в соответствии со стандартами, определенными законодательными нормами в сфере ведения делопроизводства. При этом следует ориентироваться на правила и порядок оформления бланков. В документе должна быть отображена следующая информация:
Инструкция
Для того чтобы списать инструмент, необходимо провести проверку. Для этого издайте приказ о назначении членов комиссии, также укажите в нем наименование инструмента, инвентарный номер, который указан в инвентарной карточке. Пропишите сроки проведения проверки и порядок списания, то есть установление виновных лиц, оформление документов и прочие действия.
Назначенные лица комиссии должны оценить возможность дальнейшего использования инструмента, выявить лиц, по вине которых объект вышел из строя. Если инструмент не подлежит восстановлению, комиссия должна оценить возможность использования отдельных его деталей.
После этого результаты проверки запишите в акт о списании объекта основных средств (форма №ОС-4). Этот документ состоит из трех разделов. Сначала заполните «шапку» формы. В первом разделе укажите сведения об инструменте на дату списания, то есть напишите наименование, инвентарный и заводской номер (его можно посмотреть в техническом паспорте инструмента), дату выпуска объекта и дату принятия его на баланс.
Укажите фактический срок эксплуатации, то есть тот период, в который вами был использован данный инструмент. Не забудьте указать и первоначальную стоимость (ее вы можете посмотреть на счете 01), сумму амортизационных отчислений, которые указаны на счете 02 и (рассчитайте ее при помощи разности счетов 01 и 02).
Во втором разделе акта напишите краткую характеристику объекта основных средств. Ниже табличной части укажите заключение комиссии по комплектации инструмента. Под этим должны подписаться все члены комиссии.
В третьем разделе укажите затраты, которые были осуществлены в результате эксплуатации инструмента, например, ремонт, монтаж и прочие расходы. Затем укажите результаты списания инструмента, подпишите акт у главного бухгалтера.
После этого на основании акта сделайте пометку о выбытии (ликвидации) инструмента в его инвентарной карточке. Также издайте приказ о списании объекта основного средства.
Затем на основании всех вышеуказанных документов отразите списание инструмента с помощью корреспонденции счетов:Д01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» К01 – отражена первоначальная стоимость выбывшего инструмента;Д02 «Амортизация ОС» К01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» - списаны сумма амортизационных отчислений по выбывшему инструменту;Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К01 «основные средства» субсчет «Выбытие ОС» - отражена в составе операционных расходов остаточная стоимость;Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и », 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В статье будет идти речь об акте списания оборудования. Что это за документ, какова его роль, и как правильно его оформить – далее.
В организации имеется оборудование, которое со временем изнашивается. Его необходимо списать. Как это сделать? Каким документом оформить?
Чтобы вести учет и контроль производственной мощности организации, необходимо вовремя списывать оборудование, документально его оформляя. С этого момента оно списывается с .
Составляется в трех экземплярах, заверяется подписями членов комиссии и печатью. Каждый год руководящее лицо организации обязано издавать , которая будет списывать главные ресурсы.
В нее входит заместитель директора, бухгалтер, экономист и рабочие. Списанию подлежат такие материальные ценности:
В акте обязательно указать такие данные:
При составлении документа имеются нюансы, которых стоит придерживаться. Главное – указать дату (ту, когда акт составлялся).
Если перед оформлением документа проводилась , об этом стоит упомянуть. Заголовок необходимо указать в предложном или родительном падеже.
Текст документа следует начать с обозначения причины составления акта. В основном, это приказ директора. При списании оборудования необходимо придерживаться определенного порядка.
Когда указывается себестоимость, следует указать такие нюансы – цену в период покупки, издержки при транспортировке, оплату за консультацию, расходы таможни и стоимость услуг посредника.
При составлении документа необходимо руководствоваться такими документами:
Акт необходимо хранить в организации 15 лет. Необходимо соблюдать следующие правила списания:
Акт списания основных ресурсов – документ, который служит основанием для снятия объекта с учета. Акт технического состояния оборудования – прилагаемый к акту списания документ.
В документе должны содержаться итоги проведенной экспертизы и необходимые замеры. Также необходимо подробно описать состояние оборудования на данный момент, какие недостатки были обнаружены, как их можно устранить.
В акте отразить такие сведения:
Списание необходимо в двух случаях – для использования оборудования в дальнейшем или для утилизации.
Акт списания необходим в таких случаях:
Процесс списания материальных ценностей необходим для тех активов, которые стали непригодными для использования – потеряли свои качества или были повреждены.
Документ является подтверждением изъятия продукции из оборота по различным причинам. Акт придает процессу списания официальности. Также служит основным документом для осуществления проверок оборудования на наличие непригодности.
Государственный комитет разработал своим типичный бланк для списания главных ресурсов.
Согласно , принятому 6 декабря 2001 года, организации вправе самостоятельно разрабатывать бланк акта о списании.
Документ необходимо составлять в двух экземплярах. Один остается у , второй отдается бухгалтеру.
Во время составления необходимо придерживаться таких правил:
Акт составляется в письменном виде. Форма бланка законодательством не установлена. В качестве основы можно взять . У акта имеется шапка, которая включает в себя название документа, город и дату оформления.
В основной части описываются данные об оборудовании, причины списания. В завершении комиссия принимает окончательное решение. В конце бланка указать членов комиссии, поставить их подписи.
Нюансы заполнения:
Когда оборудование изнашивает себя, его невозможно использовать в дальнейшей деятельности. Имущество необходимо списать. Оформляется акт, одним из пунктов в котором является указание причины списания.
Причинами могут послужить:
Причины делятся на 2 большие группы – выбытие и ликвидация.
Чтобы определить, можно ли использовать устаревшее оборудование в дальнейшем, следует назначить комиссию. В ее обязанности входит – осмотр и установление причин списания.
На основании результатов осмотра оформить акт, в котором указать следующее:
Акт на списание газорезательного оборудования (или другого) подписывают члены комиссии и утверждает руководящее лицо организации. На его основании в инвентарной карточке оборудования делается пометка о выбытии.
Процедура списания занимает много времени. Схема действий такая:
Процесс списания необходимо отразить в учете бухгалтерии. Проводка для этого следующая – Д 105 00 000 К 401 01 172.
В своей деятельности предприятия сталкиваются с электронным оборудованием, которое со временем устаревает. С этого момента возникает потребность в его списании.
Сначала необходимо сформировать комиссию, на которую возложить обязанности по списанию и оформлению заключения. Главное – чтобы члены комиссии разбирались в оргтехнике и имели соответственное образование.
В состав комиссии будут входить те, кого назначит руководитель организации. Подтвердить это необходимо приказом – указать ответственных лиц и обязанности каждого.
После осмотра непригодной техники необходимо составить заключение – акт. В документе подробно описать причины списания, выявленные дефекты, рекомендации по возможному устранению неполадок.
Если некоторые детали компьютера можно использовать в дальнейшем, то нужно определить их рыночную стоимость на данный момент. После этого составить ведомость для принятия оргтехники к учету.
Форма акта – ОС-4. Указать в нем данные об объекте – название, когда был принят к учету, изготовлен, каков срок его полезного действия, по какой причине выбывает. Также потребуется списать компьютерную технику в учете бухгалтерии.
Акт имеет . Негодным считается оборудование, когда возникает физический или моральный износ.
Имущество может стать непригодным по своим техническим показателям – не подлежит ремонту или просто устарело. Акт списания составляется после приказа руководителя организации.
Создается комиссия, которая контролирует процесс осмотра и списания. Данные о выбытии необходимо отразить в инвентарной карточке (хранится 5 лет).
Для списания основных средств используется бланк формы ОС-4. Составляется также комиссией. Оформлять его необходимо тогда, когда главные ресурсы больше не могут использоваться.
В документе следует отобразить следующую информацию:
После списания объект выбывает из баланса организации. Списывать актив законодательство не обязывает – организация может хранить его. В этом случае главный ресурс будет числиться как основной актив.
Качество работы в больницах зависит от хорошего оборудования. Основанием служит следующее:
Эти факторы должны присутствовать в совокупности. В противном случае списание будет считаться незаконным. Процедура начинается после приказа руководства клиники. После этого оборудование необходимо утилизировать.
Чтобы процедура списания прошла успешно, необходимо правильно заполнить акт. Сначала заполняется «шапка» — указывается название организации в полной форме, с новой строки – структурное подразделение.
Выглядит акт как таблица. С правой стороны необходимо дать сведения о дате списания и номере документа.
С левой стороны вносятся данные о материально-ответственных лицах, указывается основание списания (в данном случае – приказ). Ниже указывается причина, по которой оборудование выбывает, например, физический износ.
Чтобы полностью ввести данные об объекте, понадобится его технический паспорт, и ведомости по счетам.
Первая графа таблицы отведена для названия списываемого оборудования. Оно должно быть таким, как и в инвентарной карточке. Дата выпуска и ввода в использование также должны присутствовать.
Необходимо указать и срок использования по факту, изначальную стоимость (либо восстановительную), сумму амортизации.
Второй раздел бланка заполняется в том случае, если во время списания оборудования остались детали, которые можно использовать в дальнейшей деятельности. В низу таблицы члены комиссии обязаны поставить подписи.
Третий раздел отведен расходам, возникшим во время списания основных ресурсов. Далее подводятся итоги и указывается руководящее лицо организации, ставится его подпись. После ознакомления руководитель утверждает документ и ставит печать.
Таким образом, оборудование, которое в процессе деятельности изнашивает себя и становится непригодным к дальнейшему использованию, необходимо списывать.
Занимается процедурой комиссия, назначенная руководителем организации. Результаты оформляются актом.
Акт МБ-5 визируется начальником инструменталь-ш ллановдго видела, и представлЯРТСЯ в центральный инструментальный склад (ЦИС), который выдает цеху инструменты (приспособления) того же наименования, марки и размера по акту без выписки накладных-требований на отпуск формы М-11 и лимитно-заборных карт. После выдачи складом инструментов акт передается в бухгалтерию, где, согласно этим актам, производится списание инструментов со склада, не отражая их движения по раздаточным кладовым цехов. Выданный складом инструмент в порядке обмена по актам в карточках учета раздаточных кладовых не отражается. Применяется для оформления списания инструментов (приспособлений), пришедших в негодность, и обмена их на годные на тех предприятиях, где учет производится по методу обменного (оборотного) фонда. Негодный инструмент по акту сдается в кладовую для утиля.
Отражения операций по учету испорченных материалов в бухгалтерском и налоговом учете в различных случаях изложен в прилагаемом файле. 1. Статья: Хранение материалов. Типовые проводки и первичные документы: Операция Дебет Кредит Первичные документы Отражена недостача или порча материалов 94 10, 16 Документы, которыми оформлены результаты инвентаризации Списаны испорченные или пропавшие материалы за счет норм естественной убыли 20, 23, 44 94 Справка бухгалтерии Списаны материалы за счет виновных лиц сверх норм естественной убыли 73, 76, 60 94 Справка бухгалтерии, документы из уполномоченных органов (полиции, пожарной службы и т.? д.) Списаны испорченные или пропавшие материалы сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц 91 субсчет «Прочие расходы» 94 Справка бухгалтерии 1.3.21.
При инвентаризации обнаружена порча материалов. Налоговый учет.
Акт визируется начальником инструментального или планового отдела и представляется в-центральный инструментальный склад (ЦИС), который выдает цеху инструменты (приспособления) того же наименования, марки и размера по акту без выписки требований и лимитных карт. После выдачи складом инструментов (приспособлений) акт передается в бухгалтерию, где согласно этим актам производится списание инструментов (приспособлений) со склада, не отражая их движения по раздаточным кладовым цехов.
Выданный складом инструмент (приспособление) в порядке обмена по актам в карточках учета раздаточных кладовых не отражается.
Кто визирует акты на списание инструмента и инвентаря Форма бланка должна быть завизирована правильно. Законодательно регламентировано, что на документе должна быть подпись начальника инструментального цеха.
Все это делается, минуя раздаточные кладовых в разрозненных цехах компании. Заполнять документ нужно четко по инструкции в соответствии с закрепленными полями.
Инфо
Таковое возможно, когда обязанности по хранению и использованию материалов возложены на одного человека и им же проводится опись расходных материалов. Часто решение о целесообразности списания принимается бухгалтером, одновременно являющего собой комиссию по списанию в одном лице.
Внимание
Бухгалтером выбирается и форма акта, наиболее подходящая по ситуации. Действующие нормативы Отсутствие ратифицированной формы акта о списывании материалов, бухгалтеров ставит перед сложным выбором – составлять подобный документ или нет.
На текущий ремонт В качестве подтверждения обоснованности списания материалов на текущий ремонт составляется акт осмотра помещения, подлежащего ремонту с указанием показаний. Перечень предстоящих работ утверждается руководителем.
На основании перечня готовится смета ремонта, в ней отображается необходимое количество материалов. Стоимостные показатели при этом условны. Главное это не допустить перерасхода материалов или обосновать таковой.
На основании сметы составляется акт списания материалов на текущий ремонт. В акте отображаются фактически израсходованные материалы с указанием их стоимости и затрат на приобретение.
Пример заполнения Форма акта на списание материалов произвольна. Но следует составить документ так, чтобы не возникало дополнительных вопросов относительно причин и оснований списания.
Кроме списывания материалов в процессе ежемесячного подведения итогов случаются ситуации расходования материальных ценностей, не связанные с текущим производством. Такие операции также требуют оформления акта на списание материалов.
Но недостаточно указать вид материала и причину расхода, нужно правильно составить документальное подтверждение. Что это такое Из самого наименования документа – акт списания материалов – следует, что он удостоверяет израсходование материальных ценностей. То есть расходованные средства больше не используются в производстве и не должны отображаться в учете. Обоснованием снятия с учета становится акт списания. Под материальными ценностями подразумеваются средства, приобретенные за счет организации. Использоваться они могут при создании продукции, для удовлетворения нужд предприятия, реализации трудовой деятельности.
Когда и что списывать и как это оформить? Стандартный процесс списания материалов осуществляется один раз за месяц. При этом списываться могут лишь те ценности, которые официально приняты к учету.
Процедура сопровождается созданием акта списания материалов. Количество израсходованных материалов определяется с учетом объема, указанного в приходной документации, как начального показателя. Любой расход материала подтверждается расходными документами. Эти данные указываются в акте со ссылкой на оправдательные документы. Также важно при списании материалов учесть естественные потери. Например, отдельные материалы могут уменьшаться в объеме при транспортировке или хранении. Если игнорировать нормальные потери, то со временем они могут накопиться и обрести существенный объем, ведущий к возникновению недостачи.
Независимо от причин, по которым были испорчены материалы, восстанавливать входной НДС по ним не нужно. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ четко очерчивает круг ситуаций, когда принятый ранее налог компании следует восстановить. Но случай, когда материалы оказались безнадежно испорчены или похищены и из-за этого их нельзя использовать в налогооблагаемой деятельности, в этой статье не приведен. Тем не менее, оговоримся: чиновники по-прежнему убеждены, что НДС по испорченным ценностям следует восстанавливать. В частности, данный вывод есть в письмах Минфина России № 03-03-06/1/387 и № 03-07-11/186. Однако арбитражные судьи не поддерживают подобные претензии налоговиков. Так, например, судьи ВАС РФ в решении № 10652/06 сделали вывод, что восстанавливать НДС по похищенному (недостающему) имуществу не нужно. С тех пор позиция арбитражных судей не менялась.
Акт составляют члены комиссии и в простейшей форме, он представляет собой таблицу, в которой построчно указывается наименование каждого материала, пришедшего в негодность, количество товара и его стоимость. Стоимость списанной вещи определяется той цифрой, которая указана в бухгалтерских документах как цена материала. На основании составленного акта, работниками финансовой службы или бухгалтерии производится снятие списанных материалов с баланса фирмы, причём, списание в результате порчи является безусловным убытком и расходами предприятия. Ответственные лица, утилизировавшие испорченный товар, но не осуществившие процедуру списания, могут быть обвинены в хищении материальных средств, либо в соответствии с требованиями работодателя и собственника товара, возместить его стоимость в полном объёме.
По его просьбе собирают комиссию или просто привлекают сотрудника бухгалтерии для участия в процессе описи материальных ценностей, подлежащих списанию. Установленной законодательством единой формы документа нет, акт оформляют в произвольной форме, но есть и обязательные требования к его содержанию. В нем должно найти отражение:
Зачем нужен и как составляется акт освидетельствования скрытых работ - смотрите здесь.
